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銷售折讓是指企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不符合要求，或者商品型號(hào)、款式陳舊過(guò)時(shí)等原因在售價(jià)上給予買(mǎi)方的減讓，以保障大部分營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，避免買(mǎi)方全額退貨。

銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)銷售收入確認(rèn)之前，也可能發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后；銷售折讓發(fā)生時(shí)，有可能買(mǎi)方退還了原開(kāi)具的發(fā)票而重新開(kāi)具新的發(fā)票，也有可能是專門(mén)開(kāi)具了紅字的折讓發(fā)票，也有可能是既沒(méi)有重開(kāi)發(fā)票也沒(méi)有開(kāi)紅字折讓發(fā)票。各種不同情形需要區(qū)分對(duì)待。

1.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.1沒(méi)有注意折讓發(fā)生的時(shí)間，沒(méi)有按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.2銷售折讓跨年度的，會(huì)計(jì)核算通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整到上年度，上一年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，而下一個(gè)年度卻忘記納稅調(diào)減。

1.3銷售折讓發(fā)票開(kāi)具不符合稅法規(guī)定。

1.4銷售折讓發(fā)生，既沒(méi)有退回發(fā)票，也沒(méi)有開(kāi)具紅字折讓發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.稅法相關(guān)規(guī)定  

2.1銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的

如果買(mǎi)方退還了原發(fā)票而重新開(kāi)具了新發(fā)票（扣減了折讓金額），或者買(mǎi)方提供了折讓證明單而開(kāi)具了紅字折讓發(fā)票的，賣方只需要按照折讓后金額確認(rèn)收入即可，一般情況下無(wú)稅會(huì)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，基本上不會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如果是既沒(méi)有重開(kāi)發(fā)票也沒(méi)有開(kāi)紅字折讓發(fā)票，會(huì)計(jì)處理可以確認(rèn)折讓，但是折讓金額得不到稅務(wù)認(rèn)可，增值稅和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入還必須要按照折讓前金額確認(rèn)。因此，如發(fā)生這種情況的銷售折讓必然存在稅會(huì)差異，稅務(wù)方面需要做視同銷售處理，必然需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不做納稅調(diào)整，就存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之后

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（1）發(fā)生在本年度的

在發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)處理直接折讓金額沖減收入即可，且無(wú)稅會(huì)差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）發(fā)生在以后年度的

無(wú)論會(huì)計(jì)怎么處理，稅務(wù)處理都是在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)。

會(huì)計(jì)處理要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)。如果會(huì)計(jì)處理屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，會(huì)計(jì)處理需要調(diào)整上年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而稅務(wù)處理則是確認(rèn)在發(fā)生年度，二者存在時(shí)間上的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果折讓發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，則會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理都在同一年度，就不會(huì)存在稅會(huì)差異和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)務(wù)案例  

案例：A上市公司在20×2年1月10日收到客戶投訴，發(fā)現(xiàn)20×1年12月銷售給客戶的原材料存在重大質(zhì)量瑕疵。A公司派人上門(mén)查驗(yàn)后，與客戶協(xié)商給予20萬(wàn)元的折讓，直接從貨款中扣除。

解析：

該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需要調(diào)整20×1年的財(cái)務(wù)報(bào)表，將產(chǎn)品質(zhì)量瑕疵導(dǎo)致的折讓沖減20×1年的會(huì)計(jì)收入。

但是，稅務(wù)處理方面，依照國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即該筆折讓20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在20×2年度的企業(yè)所得稅申報(bào)中沖減。

因此，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理就存在稅會(huì)差異，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在20×1年度做納稅調(diào)增，在20×2年做納稅調(diào)減。否則，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如20×1年度不做納稅調(diào)增就會(huì)導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，如在20×2年不做納稅調(diào)減就會(huì)導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是多繳企業(yè)所得稅，還是少繳企業(yè)所得稅，都是一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。