暫估的成本一直沒有發票來怎么辦?

解答：

會計核算，需要遵循“權責發生制原則”“真實性原則”“謹慎性原則”“配比原則”等。

因此，對于企業實際已經發生的經濟業務，不管是否收到交易對應的發票，會計核算均應該予以記錄與反映，這是“權責發生制原則”和“真實性原則”的要求。

同樣，對于“三包費用”、極可能發生的損失、資產減資跡象等，會計核算基于“配比原則”“謹慎性原則”，就需要先暫估計提“三包費用”“或有負債”“資產減值準備”等。

上述原因，就是產生會計核算的“暫估”原因。

一、存貨涉及到暫估

企業的存貨包括外購和自制等，都有可能涉及到暫估。

（一）外購存貨的暫估

此類暫估，是最典型的暫估，也是會計教科書上重點介紹的“暫估”。

外購存貨的暫估入賬，會計分錄不難。

外購存貨的暫估入賬后，后續被生產領用、銷售出庫等，跟正式的外購入庫一樣，無論是生產成本的結轉，或者是銷售成本的結轉，都是不受影響的。

在企業所得稅方面，季度預繳時，按照會計核算的數據直接申報（即按暫估數申報），不需要做納稅調整；在匯算清繳時，只要在次年5月31日前收到發票的，就可以稅前扣除，否則就需要做納稅調增。在匯算清算結束后才收到發票的，只要在5年內，就可以申請追補扣除。

外購存貨需要，以下情況的可以不需要銷貨方開具發票：

1.貨物銷售方是個人的，交易金額滿足“小額零星”標準的（即500元以下）；

2.從境外購入的；

3.從農戶個人采購的自產自銷農產品。

（二）自制存貨的暫估

自制存貨的成本，涉及到原材料耗用、燃料動力、人工費用等，這里面都有可能涉及到暫估的問題。比如，外購原材料的暫估、外購燃料煤的暫估、人工費用等。

在自制存貨涉及到的暫估中，外購部分的暫估，跟外購存貨暫估一樣，一旦生產領用后按照暫估的成本做產品結轉，后期不再調整。對于外購部分的發票，需要發票進行稅前扣除的同樣要求在次年5月31日前取得，否則就需要納稅調增；后期取得再追補扣除。

自制存貨的人工費用，在沒有實際發放的情況計提工資等，實際上也是一種暫估。自制存貨中包括的工資等，季度預繳企業所得稅時，按照會計核算數據申報扣除，不做納稅調整；在企業所得稅匯算清繳時，要求在次年5月31日前必須實際發放，否則就不得稅前扣除。當然，工資的“暫估”與實際發放，都是不需要發票的。

二、固定資產的暫估

對于已經達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算的固定資產，《固定資產》準則應用指南規定：應按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但是不需要調整原已計提的折舊額。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定：企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎，待取得發票后調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

由于《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對于暫估計稅基礎固定資產的后期調整方式未給出明確規定，因此各地稅務機關或稅務人員按照各自不同理解和觀點執行，存在很大的稅收爭議，企業需要特別注意該問題可能給企業帶來的稅務風險。

三、暫估與發票的關系

暫估與發票的關系，主要就是會計核算與稅務處理的差異。

會計核算，需要遵循會計基本準則規定的各項原則等，與企業是否取得發票關系不大，只要相關的經濟業務實際發生，不管有無發票都是需要按規定做會計處理。

對于會計核算的“暫估”，在季度預繳申報時，是可以按照“暫估”核算的財務數據申報，沒有發票也不影響預繳時的扣除；在匯算清繳時，需要在次年的5月31日收到發票，否則不得稅前扣除（固定資產有特殊規定外）。匯算期繳后收到發票，可以按規定在5年內追補扣除。

當然，如果遇到企業外購貨物已經實際付款等，但是對方卻倒閉注銷了等，導致永久無法取得發票的，只要能證明業務的真實性，按照國家稅務總局公告2018年第28號第14條規定，也是可以稅前扣除的。

政策依據：《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

第十四條 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。