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在制造業(yè)的成本核算舞臺上，輔助生產(chǎn)費用的核算宛如一場精心編排的幕后戲，雖不直接登臺亮相，卻對整個產(chǎn)品成本的呈現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。今天，就讓我們一同揭開這幕后的神秘面紗，深入了解制造業(yè)成本會計中的輔助生產(chǎn)費用核算。

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集：找準(zhǔn)源頭，有序匯聚

在制造業(yè)的生產(chǎn)版圖中，輔助生產(chǎn)車間猶如默默奉獻(xiàn)的幕后英雄。倘若企業(yè)擁有獨立的輔助生產(chǎn)車間，像負(fù)責(zé)供暖、供電、供水、維修等關(guān)鍵任務(wù)的車間，那么這些車間所發(fā)生的費用就如同涓涓細(xì)流，被精準(zhǔn)地歸集到 “生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本” 賬戶之中。這個賬戶就像是一個專門的收納箱，月中時，它敞開懷抱，將輔助生產(chǎn)車間里的各項費用，無論是人工薪酬、原材料消耗，還是設(shè)備折舊等，一一納入其中，有條不紊地進行整理與匯總。

而當(dāng)企業(yè)沒有獨立的輔助生產(chǎn)車間，但有從事相關(guān)輔助工作的人員時，比如維修人員，他們所產(chǎn)生的輔助費用在發(fā)生之際，則先踏入 “制造費用” 賬戶的大門。這一過程，就像是在旅途中的一個臨時停靠站，費用先在此處稍作停留，等待后續(xù)的安排與分配。

值得注意的是，“生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本” 賬戶可是相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的。它會按照不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬，就如同為每個車間、部門都打造了一個專屬的小賬本。并且，在賬內(nèi)還會依據(jù)費用項目設(shè)立專欄或?qū)簦绱艘粊恚鱾€輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的每一項費用都能清晰地展示出來，毫無遺漏，為后續(xù)的費用分配提供了詳實可靠的依據(jù)。

二、輔助生產(chǎn)費用的分配：公平合理，各得其所

（一）直接分配法：簡單直接，一步到位

直接分配法，恰似一條簡潔明了的路徑，不繞彎子，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。在這個過程中，它果斷地忽略了輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，無需進行復(fù)雜的交互分配環(huán)節(jié)。

分配率 = 輔助生產(chǎn)費用總額 ÷(輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 - 對其他輔助部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量）。

這個公式就像是一把公平的尺子，衡量出每一份可供分配的輔助生產(chǎn)資源的價值。

讓我們以牛馬企業(yè)為例，深入理解直接分配法的實際應(yīng)用。牛馬企業(yè)設(shè)有供電和供熱兩個輔助生產(chǎn)車間，兩個車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費用分別是：供電車間90000元，供熱車間20000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)管理部門提供362000度電，其中供熱車間耗電6000度；供熱車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

按照直接分配法，我們首先計算的

供電車間分配率：90000÷(362000 - 6000)=0.2528元/ 度；

供熱車間分配率：20000÷(5370 - 120)=3.8095元/ 度；

再根據(jù)各受益部門耗用量計算出相應(yīng)分配金額，最終將供電車間及供熱車間的費用分配計入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬，編制的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 67046.55
      生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 41246.12
      制造費用 — 基本生產(chǎn)車間 1176.08
      管理費用 531.25
貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 90000
      生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供熱車間 20000

通過這樣的分配，輔助生產(chǎn)費用如同被精準(zhǔn)投遞的包裹，順利地到達(dá)了各個受益單位或產(chǎn)品的手中，完成了它們在成本核算中的使命。

（二）交互分配法：細(xì)致入微，雙重考量

交互分配法，則像是一場精心策劃的雙向互動盛宴，對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。

首先，在輔助生產(chǎn)車間之間開啟第一輪的交互分配。依據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量以及交互分配前的分配率，如同在伙伴之間進行一場公平的資源交換。例如，供電車間和供熱車間會根據(jù)彼此的耗用情況，計算出交互分配的金額并進行賬務(wù)處理。

然后，進入第二輪的對外分配環(huán)節(jié)。此時，各輔助生產(chǎn)間交互分配后的實際費用成為了分配的基礎(chǔ)，這個實際費用是由交互分配前的成本費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用所得。接著，再按照對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的分配率，在輔助生產(chǎn)以外的受益單位進行一次全面的對外分配。

仍以牛馬企業(yè)為例，在交互分配階段，計算出供電車間應(yīng)分配給供熱車間的費用以及供熱車間應(yīng)分配給供電車間的費用，并編制分錄：

借：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 446.93
      生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供熱車間 1491.14
      貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 1491.14
            生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供熱車間 446.93

經(jīng)過交互分配后，重新計算供電車間和供熱車間的實際費用，再進行對外分配，編制如下分錄：

交互分配法雖然計算過程相對復(fù)雜點，但卻能更精準(zhǔn)地反映輔助生產(chǎn)車間之間的相互關(guān)系以及對外部受益單位的成本影響，使成本核算結(jié)果更加科學(xué)合理。

輔助生產(chǎn)費用的核算，無論是歸集還是分配，都是制造業(yè)成本會計工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。準(zhǔn)確地核算輔助生產(chǎn)費用，能夠為企業(yè)提供更為精確的產(chǎn)品成本信息，助力企業(yè)在成本控制、定價決策以及資源優(yōu)化配置等方面做出更為明智的選擇。希望通過今天的分享，能讓大家對制造業(yè)成本會計中的輔助生產(chǎn)費用核算有更深入、更透徹的理解，讓我們在成本管理的道路上越走越穩(wěn)，越走越遠(yuǎn)。

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