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在制造業成本核算的復雜拼圖中，制造費用的核算占據著舉足輕重的地位。它猶如一座橋梁，將各項間接成本與產品成本緊密相連，準確把握制造費用的內容與歸集方法，對于制造業企業精準計算產品成本、制定合理價格策略以及提升整體經濟效益具有不可忽視的關鍵意義。

一、制造費用的內容：多元構成，間接主導

制造費用的構成豐富多樣，其中大部分源于企業各個生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。這些間接費用如同隱藏在幕后的默默支持者，雖不直接參與產品的實體塑造，但卻為生產過程的順利進行保駕護航。

例如，車間設備的日常維護保養費用、車間的清潔衛生費用、為生產設備提供的潤滑油等輔助材料費用等，它們雖然不能直接追溯到某一特定產品，但卻是整個生產不可或缺的一部分。

此外，還有小部分是企業為生產產品和提供勞務而發生的難以直接計入產品和勞務成本的各項直接費用。這類費用具有一定的特殊性，由于其難以精準地與某個產品或勞務直接掛鉤，所以也被納入制造費用的范疇。

例如，某些特殊工藝過程中消耗的少量但難以明確區分到具體產品的原材料，或者一些臨時性的、與多個產品生產相關聯的小型工裝夾具費用等。

二、制造費用的歸集：精細分類，有序整合

（一）科目設置：因 “間” 制宜，精準定位

而對于輔助車間，則需要根據其提供產品或勞務的情況靈活處理。若輔助車間提供單一產品或勞務，一般不單設 “制造費用” 科目，而是將相關費用直接計入該輔助產品或勞務的成本中，這樣可以簡化核算流程，避免不必要的復雜分攤。然而，當輔助車間提供多種產品或勞務時，情況則有所不同，一般需要單設 “制造費用” 科目，以便更精確地歸集和分配各項間接費用，確保每種產品或勞務所承擔的成本能夠合理反映其實際消耗。

（二）材料費用：明辨用途，合理歸集

需要特別注意的是，在處理材料費用時，要準確區分材料的用途。如果輔助材料直接用在了產品上并可明確區分，那么就應計入到產品成本中，遵循直接追溯原則，使產品成本能夠真實反映其直接材料消耗。而如果輔助材料不能明確區分其具體用于哪個產品，這種情況下則先歸集到制造費用賬戶，以待后續通過合理的分配方法分攤到各個產品成本中。

例如，在某機械制造企業的生產車間，用于打磨產品表面的砂紙，如果能夠明確記錄每批產品所消耗的砂紙數量，那么該砂紙費用就可直接計入相應產品成本；但如果是車間用于整體清潔環境的清潔試劑，由于無法確定其具體為哪一個產品服務，就需先計入制造費用。

（三）人工費用：間接人力，納入制造

人工費用在制造費用中也占有相當比例，這里主要涉及與生產有關的一些間接工人的工資。生產車間管理人員猶如生產線上的指揮官，他們負責組織、協調車間的生產活動，其工資應計入制造費用；車間庫管人員精心守護著生產所需的各類物資，保障物資的有序流轉，他們的薪酬同樣屬于制造費用范疇；還有車間維修工人和電工等技術人員，他們隨時待命，確保生產設備的正常運行和電氣系統的穩定，他們的勞動報酬也需歸集到制造費用中。這些間接工人的努力雖未直接體現在產品的物理形態上，但卻為生產的持續穩定進行提供了堅實保障。

以一家汽車制造企業為例，車間主任負責統籌安排生產任務、調度人員和設備，其工資通過應付職工薪酬歸集到制造費用；倉庫管理員負責原材料和半成品的收發存管理，其工資也按此方式處理；維修工人定期對生產設備進行檢修維護，電工保障車間電力供應安全穩定，他們的工資也都計入制造費用，以便在后續成本核算中合理分攤到產品成本里。

（四）外購動力：用途區分，分類歸集

其中，直接用于產品生產的生產工藝動力用電，因其與產品生產過程緊密相連，屬于直接燃料及動力，應記入 “基本生產成本” 總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的 “直接燃料及動力” 成本項目，這樣能夠直接反映產品在生產工藝環節所消耗的動力成本。

例如，在一家電子制造企業的芯片生產車間，用于芯片光刻、蝕刻等生產工藝過程的電力消耗，就直接計入產品的 “直接燃料及動力” 成本項目。

而基本生產車間照明用電，則記入 “制造費用” 總賬和所屬明細賬進行歸集。因為照明用電并非直接作用于產品生產工藝本身，而是為整個車間的生產環境提供必要條件。月末，再將這部分制造費用分配記入 “基本生產成本” 總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的 “制造費用” 成本項目，實現照明用電成本在產品成本中的合理分攤。

（五）折舊費用：按部就班，依 “用” 歸集

折舊費用在制造費用中也是不可忽視的一部分。企業的固定資產在生產過程中會逐漸損耗，其價值通過折舊的方式逐步轉移到產品成本中。折舊費用并不單獨設成本項目，而是按照固定資產的使用部門進行歸集。

對于生產車間使用的固定資產，其折舊費用視情況記入輔助生產成本、制造費用等。如果是基本生產車間的設備折舊，通常歸集到制造費用；而如果是輔助車間的固定資產折舊，當輔助車間提供單一產品或勞務時可能直接計入輔助生產成本，若提供多種產品或勞務則先歸集到輔助車間的制造費用，再進行分配。企業行政管理部門使用的固定資產折舊則計入管理費用。

例如，一家紡織企業的紡紗車間，其紡紗設備的折舊費用通過累計折舊歸集到制造費用；而企業行政辦公樓的固定資產折舊則計入管理費用，清晰區分不同部門固定資產折舊的歸集方向，有助于準確核算產品成本和企業運營成本。

（六）低值易耗品：領用報廢，妥善處理

在低值易耗品的核算過程中，領用時需進行相應的賬務處理，將其價值計入制造費用或管理費用，具體取決于其使用部門和用途。例如，生產車間領用的低值易耗品，應借記 “制造費用”，貸記 “周轉材料 — 低值易耗品 — 在庫”，表示其價值從庫存狀態轉移到生產過程中的消耗狀態。

當低值易耗品報廢時，若有殘余價值，應進行回收處理，相應的賬務處理為借記 “原材料”，貸記 “制造費用 / 管理費用”，沖減之前計入的費用，以準確反映低值易耗品在整個生命周期內對成本的影響。例如，某五金加工企業車間報廢一批舊扳手，回收的廢舊金屬材料價值應沖減制造費用，體現了成本核算的嚴謹性和完整性。

制造費用的核算如同一場精細的交響樂，各個環節緊密配合，從內容的界定到歸集的方法，每一步都需要成本會計人員嚴謹對待。準確的制造費用核算能夠為企業提供清晰的成本結構信息，助力企業在激烈的市場競爭中精準定位、優化成本管理策略，實現可持續發展的目標。希望通過今天的分享，大家對制造業成本會計中的制造費用核算有了更全面、更深入的認識，為企業成本管理工作奠定堅實的基礎。

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