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應(yīng)收賬款掛賬的問(wèn)題，在很多企業(yè)都存在。特別是成立10年以上的企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中慢慢積累了應(yīng)收賬款的掛賬。

應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因主要有以下幾方面：

一、企業(yè)自身方面

1、銷(xiāo)售管理不善：企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)客戶(hù)信用評(píng)估不足，盲目賒銷(xiāo)，且缺乏有效的賬款催收機(jī)制，導(dǎo)致銷(xiāo)售款項(xiàng)長(zhǎng)期無(wú)法收回。

2、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范：會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足，對(duì)會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則理解有誤，導(dǎo)致賬務(wù)處理錯(cuò)誤，形成長(zhǎng)期掛賬。比如，將本應(yīng)計(jì)入收入的款項(xiàng)錯(cuò)誤計(jì)入預(yù)收賬款，或者將應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款科目，且后續(xù)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。此外，往來(lái)賬務(wù)明細(xì)記載不清晰、會(huì)計(jì)資料缺失等也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。

3、財(cái)務(wù)人員頻繁變動(dòng)：財(cái)務(wù)人員頻繁變更，沒(méi)有做好工作交接，導(dǎo)致繼任財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)和具體用途不了解，增加清理難度。

4、合同糾紛：購(gòu)銷(xiāo)合同中對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、交貨時(shí)間、付款方式等關(guān)鍵條款約定不明，一旦交易雙方出現(xiàn)分歧，便會(huì)引發(fā)糾紛，導(dǎo)致款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。

二、客戶(hù)原因

1、客戶(hù)經(jīng)營(yíng)困難：客戶(hù)自身資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，如某小型制造業(yè)企業(yè)，其下游客戶(hù)因經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致資金鏈斷裂，無(wú)法按時(shí)支付貨款，使得該制造企業(yè)的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。

2、客戶(hù)故意拖延：部分客戶(hù)可能利用自身優(yōu)勢(shì)地位，故意拖延付款時(shí)間，甚至存在惡意拖欠的行為，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無(wú)法收回。

3、客戶(hù)破產(chǎn)或注銷(xiāo)：當(dāng)客戶(hù)企業(yè)破產(chǎn)、注銷(xiāo)或消失時(shí)，應(yīng)收賬款可能無(wú)法收回而長(zhǎng)期掛賬。例如，甲公司的一筆應(yīng)收賬款因客戶(hù)乙公司瀕臨破產(chǎn)且無(wú)其他財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，最終確認(rèn)為壞賬。

三、其他方面

1、制度不健全：企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，如領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)往來(lái)賬的清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，無(wú)交接手續(xù)，或者對(duì)上任產(chǎn)生的往來(lái)賬款主動(dòng)清理的意識(shí)不夠，導(dǎo)致“新官不理舊賬”，使往來(lái)賬越積越多。

2、稅務(wù)因素：部分企業(yè)可能出于稅務(wù)籌劃等目的，故意將收入掛賬應(yīng)收賬款，以延遲確認(rèn)收入，但這存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的稅務(wù)規(guī)定

1、超過(guò)三年的應(yīng)收賬款：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

?2、無(wú)法收回的應(yīng)收賬款：如果企業(yè)能夠提供確鑿證據(jù)證明應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回（如債務(wù)人破產(chǎn)、清算等），且已作為損失處理，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

關(guān)于應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬這個(gè)問(wèn)題，很多地方的稅務(wù)局都作出了明確答復(fù)：

一、大連

《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(大地稅函〔2009〕91號(hào))第十二條：關(guān)于超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問(wèn)題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū)）證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

二、寧波

《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知》（甬地稅一[2009]20號(hào)，已失效）第二條第十一項(xiàng)規(guī)定：關(guān)于長(zhǎng)期掛帳未付的應(yīng)付帳款核銷(xiāo)的有關(guān)問(wèn)題：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

三、河北

《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的公告》（河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第5號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)所得稅處理問(wèn)題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付款項(xiàng)以及清算期間未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

從稅務(wù)局的回復(fù)中不難看出，多數(shù)稅務(wù)局對(duì)應(yīng)付賬款確認(rèn)收入的要求年限是3年，但也有部分稅務(wù)局是2年、5年甚至不追求年限，其實(shí)小編認(rèn)為，關(guān)于應(yīng)付款確認(rèn)收入的問(wèn)題，只要證據(jù)充分，證明這筆款項(xiàng)是確實(shí)已經(jīng)無(wú)法支付，就可以按規(guī)定處理應(yīng)付款。

對(duì)于三年以上的應(yīng)付賬款是否需要確認(rèn)收入的問(wèn)題，需結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際情況綜合判斷，以下是關(guān)鍵要點(diǎn)：

1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心原則

• 權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)付賬款屬于負(fù)債，其存在僅反映企業(yè)未清償?shù)膫鶆?wù)，與收入確認(rèn)無(wú)直接關(guān)聯(lián)。

• 收入確認(rèn)條件：收入需滿(mǎn)足“企業(yè)已將商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移”“價(jià)款很可能收回”等條件（如IAS 18或ASC 606），應(yīng)付賬款本身不構(gòu)成收入。

2. 應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)收入的特殊情形

• 無(wú)法支付的債務(wù)：若應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法償付（如債權(quán)人注銷(xiāo)、放棄債權(quán)或法律豁免），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”（或其他收益科目）。

• 判斷依據(jù)：需有明確證據(jù)（如債權(quán)人書(shū)面豁免、破產(chǎn)公告等），而非單純依賴(lài)賬齡。三年賬齡可能提示風(fēng)險(xiǎn)，但不足以單獨(dú)作為轉(zhuǎn)收入依據(jù)。

3. 稅務(wù)處理差異

• 稅法規(guī)定：許多國(guó)家（如中國(guó)）要求將“確實(shí)無(wú)法償付”的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額（如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條）。但會(huì)計(jì)處理仍需遵循準(zhǔn)則，兩者可能存在暫時(shí)性差異。

4. 實(shí)務(wù)操作建議

• 定期清理賬務(wù)：對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，需主動(dòng)聯(lián)系債權(quán)人核實(shí)狀態(tài)。

• 留存證據(jù)：保留債權(quán)人失聯(lián)、破產(chǎn)或豁免債務(wù)的書(shū)面證明，以備審計(jì)或稅務(wù)核查。

• 會(huì)計(jì)處理分錄示例：

借：應(yīng)付賬款  

貸：營(yíng)業(yè)外收入（或其他收益科目）

三年以上的應(yīng)付賬款不必然確認(rèn)為收入，需以“款項(xiàng)是否無(wú)需支付”為判斷核心。賬齡長(zhǎng)可能觸發(fā)進(jìn)一步調(diào)查，但最終轉(zhuǎn)收入需依賴(lài)法律或商業(yè)實(shí)質(zhì)證據(jù)，而非時(shí)間因素。

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